Novedades del Reglamento de Facturación 2012 y Factura simplificada

 #ENfacturasimplificada

El pasado 30 de noviembre se aprobó el Real Decreto 1619/2012, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación. Este reglamento no entra en vigor hasta el 1 de enero de 2013, pero la legislación está ahí, y es interesante ver las modificaciones sufridas.

Este Real Decreto deroga el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto 1496/2003, del 28 de noviembre; y, a su vez, elimina el artículo tercero sobre la justificación de determinadas operaciones financieras, así como, la disposición transitoria única sobre el régimen de facturación hasta el 31 de diciembre de 2003, y régimen de vigencia de las autorizaciones concedidas de acuerdo con el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre. Además, se compone de un articulado propio, que añade ciertos matices al Reglamento, como son la justificación de determinadas operaciones financieras, y las condiciones de la operativa de las entidades colaboradoras en la devolución del IVA en régimen de viajeros, entre otras.

Pero este no es el tema que nos ocupa, si no, la modificación sustancial del Reglamento. La modificación o novedad más importante es la eliminación de los tiques como documentos sustitutivos de la factura, ahora en las situaciones donde estos equivalían a una factura, se deberá usar lo que el Reglamento trata como una factura simplificada. Ahora bien, empecemos con lo principal y después iremos avanzando a lo largo del articulado del Reglamento.

Como primer punto, nos encontramos con la obligación de expedir factura, regulada en el artículo 2, que deberá ajustarse a las normas reglamentarias en dos supuestos.  Es decir, que ya no sólo realizando las operaciones mencionadas en el Reglamento es necesario expedir factura sino, que además se tienen que dar una de las circunstancias o supuestos establecidos en este nuevo apartado.  

¿Qué supuestos son? Básicamente, cuando la entrega de bienes o prestación de servicios se entienda realizada en territorio de aplicación del IVA; y, cuando no se entienda realizada en dicho territorio, si el proveedor está establecido en territorio de aplicación del IVA o tenga en él un establecimiento permanente, su domicilio o residencia habitual desde donde realiza la entrega de bienes, si: la operación está sujeta en otro Estado miembro de la Unión Europea existiendo inversión del sujeto pasivo, o, la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad. Para saber cuándo se entiende realizada la operación en territorio del IVA es necesario ir a la Ley del impuesto.

A partir del 1 de enero de 2013, no será necesario expedir factura, a grosso modo, en: las operaciones de seguro, reaseguro y capitalización, depósitos en efectivo, su transmisión, concesión de créditos y préstamos en dinero, y demás operaciones relativas a ello, incluidas la gestión, su transmisión, la prestación de fianzas, avales, cauciones y demás garantías personales o reales, su transmisión, transferencias, giros, cheques, y otras órdenes de pago, transmisión de efectos y órdenes de pago, compra-venta o cambio de divisas, servicios y operaciones relativas a acciones y participaciones en sociedades, su transmisión, mediación en estas operaciones y la gestión y depósito en las Instituciones de Inversión Colectiva y Entidades de Capital Riesgo.

Llegamos ya al artículo 4, que nos habla de las facturas simplificadas y cuando se deben expedir las mismas para cumplir la obligación a la que está sometido el empresario. ¿Cuándo? En los mismos supuestos en los que los tiques hacían de documento válido, es decir, si el importe no excede de 3.000€ IVA incluido, en las operaciones descritas en el Reglamento. Y, además de en estos supuestos, cuando el importe no exceda de 400€ IVA incluido, o cuando deba expedirse factura rectificativa. 

Además, se añade un apartado 4, donde se enumera las operaciones por las que no puede expedirse factura simplificada como entregas de bienes destinados a otro Estado miembro exentas de IVA, las entregas de bienes cuya expedición o transporte se inicie en otro Estado Miembro o sean objeto de Impuestos Especiales cuando se entiendan realizadas dentro del territorio de aplicación del IVA; entregas de bienes o prestaciones de servicios que se entiendan realizadas en territorio del IVA cuando el proveedor no se encuentre establecido en el mismo; y, cuando no se entienda realizada en dicho territorio, si el proveedor está establecido en territorio de aplicación del IVA o tenga en él un establecimiento permanente, su domicilio o residencia habitual desde donde realiza la entrega de bienes, si: la operación está sujeta en otro Estado miembro de la Unión Europea existiendo inversión del sujeto pasivo, o, la operación se entienda realizada fuera de la Comunidad.

En lo referente al contenido de la factura, no cambia demasiado, simplemente se añaden ciertos supuestos donde la factura tendrá que llevar determinadas menciones, como por ejemplo, si existe inversión del sujeto pasivo, deberá llevar la mención “inversión del sujeto pasivo”; si la factura se expide por el destinatario de conformidad con el artículo 5, deberá llevar la mención “facturación por el destinatario”, y como estos, otros casos. Es decir, que se exige tener mucho más detalle en las facturas.

Añade, a su vez, un supuesto en el  que el obligado a expedir factura podrá omitir información indicando en su lugar otros datos, todo ello establecido en el Reglamento de forma clara.

Por otra parte la factura simplificada debe contener, además de lo exigido para los tiques en el antiguo Reglamento, la fecha de expedición y en la que se hayan efectuado las operaciones, o en las que se haya recibido el pago anticipado, siempre que sea distinta a la fecha de expedición, la identificación del tipo de bienes entregados o de servicios prestados, así como, si comprende operaciones sujetas a tipos impositivos diferentes deberá especificarse por separado, además, la parte de base imponible de cada una de las operaciones, y otra serie de requisitos en determinados supuestos.

En cuanto a los medios de expedición de las facturas, ya no se busca un medio que permita la constatación de su fecha de expedición, su consignación en el libro registro de facturas expedidas y su adecuada conservación, lo que establece el nuevo Reglamento, es un medio que permita garantizar al obligado a su expedición la autenticidad de su origen, la integridad de su contenido y su legibilidad, desde su fecha de expedición y durante todo el periodo de conservación. Incluyéndose una serie de apartados donde se especifica lo que garantizan estas características.

Se incluye un artículo sobre la factura electrónica, lo que es y su expedición, y además, en otro nuevo artículo se habla de la autenticidad e integridad de la misma.

El plazo para la expedición de facturas se modifica ligeramente. Las facturas deberán ser expedidas en el momento de realizarse la operación, no obstante, si el destinatario de la operación es un empresario o profesional que actúe como tal, deberán expedirse antes de 16 del mes siguiente en que se haya producido el devengo del Impuesto de la operación.

Los artículos 17 y 18, que regulaban las formas de remisión de las facturas o documentos sustitutivos, y, su remisión electrónica, del antiguo Reglamento desaparecen, debido a la inclusión de los artículos sobre la factura electrónica. Y, las disposiciones del título I, resultarán aplicables no sólo a cualquier otro, sino  también a cualquier subvención o ayuda pública.

La disposición adicional primera referente a los deberes de facturación en otros ámbitos, establece que el empresario y profesional debe entregar y conservar factura en el ámbito no solo mercantil, si no también financiero y asegurador, del régimen de sus actividades profesionales, en materia de subvenciones o ayudas públicas o a efectos de la defensa de los consumidores y usuarios.

Para finalizar, se añaden dos disposiciones transitorias, una sobre la comunicación de la expedición o conservación de facturas por un tercero; y,  la segunda, sobre la sustitución o canje de documentos sustitutivos por facturas a partir de la entrada en vigor de este Reglamento, estableciendo una posibilidad de sustitución de los tiques por las facturas simplificadas dentro de los cuatro años siguientes a la fecha del devengo de la operación.

¿Conclusión? La mía, una forma de mejorar el reglamento sin hacerlo de forma efectiva. El 80% del reglamento es el mismo, quitando los tiques, y poniendo una factura simplificada, que más fácil sería que fuera una factura normal.  

Y la tuya, ¿cuál es?  #ENfacturasimplificada

@spg_sara

Economista Colegiada por el Ilustre Colegio de Economistas de Cantabria

Licenciada en Administración y Dirección de Empresas

Máster en Asesoría Fiscal y técnico fiscal.