El IVA tras la modificación de la Ley 7/2012: ¿Prevención y lucha contra el fraude?

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La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, se modifica por el artículo 5, de la Ley 7/2012, de 29 de octubre, ya conocida por todos, para la intensificación de las actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude.

Cabe decir, que esta Ley junto con la Ley General Tributaria es la que más ha sufrido en cuanto a modificaciones, sustanciales o no, en la referida ley “anti-fraude”.

Para empezar, hablaremos de la modificación del artículo 108 de la Ley del Mercado de Valores, modificación que influye en los artículos 4.Cuatro y  20.Uno.18º.k de la Ley del IVA (en adelante, LIVA). Está modificación se hace con el fin de que no exista forma de eludir el pago del impuesto que corresponda, en las transmisiones de valores que sean una cobertura en la transmisión de inmueble entre las sociedades a las que esos valores representan.

El artículo 4.Cuatro de la LIVA, hace referencia al Hecho Imponible. ¿Qué es el hecho imponible de un impuesto? Es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica fijado por la ley configuradora de cada tributo, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria; es decir, la acción o situación por, o,  en la que se produce  la obligación de tributar, o lo que es lo mismo, financiar los gastos públicos del Estado.

Este punto establece que las operaciones que están sujetas al IVA no están sujetas al concepto de transmisión patrimonial onerosa, ya que este concepto es el hecho imponible del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. La modificación anterior implica que, ahora, dichas transmisiones de valores, realizadas en el mercado secundario, (supuesto que excluye su transmisión en un mercado primario) estarán sujetas al IVA y, según el artículo 20.Uno.18º.k, no exentas, siempre que su intención sea la de eludir el pago del impuesto correspondiente.

He aquí, una presunción iuris tantum, es decir, que admite una prueba en contrario, que será el interesado el obligado a presentar los documentos que le exculpen del impago de los tributos que afectaban a la operación, si desea que este precepto no le sea aplicado.

Por otra parte, los siguientes artículos de la LIVA han sido modificados en base a establecer una clarificación en la actuación en lo referente al impuesto, en caso de concurso de acreedores,  estableciendo supuestos especiales en tiempo y forma:

•          Artículo 80.Tres, párrafo 2º: Modificación de la base imponible.
•          Artículo 89.Cinco: Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas.
•        Artículo 99.Tres y Cinco: Ejercicio del derecho de deducción de las cuotas de IVA soportadas por el empresario.
•          Artículo 114.Dos.2º: Rectificación de las deducciones.

Cabe destacar, que los intereses de demora y los recargos de los que hablaban los artículo 89.Cinco y 114.Dos.2º de la LIVA, se establecían, hasta esta reforma, en base a lo establecido en un artículo de la antigua ley general Tributaria del año 1963. Esto ya me parece de vergüenza que ni siquiera se haya actualizado a los nuevos artículos de la Ley General Tributaria vigente, hasta el 2012, siguiendo usándose los antiguos preceptos de una Ley, que estuvo vigente hasta el 2004. Y este mismo supuesto, pasa en muchas otras disposiciones legales.

Por otra parte, el artículo 84.Uno.2º.e) de la LIVA, se modifica añadiendo dos nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo. Es sujeto pasivo el obligado tributario que, según la Ley, debe cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del mismo.

En el caso del IVA, la empresa actúa como sustituto del contribuyente.  Es sustituto el sujeto pasivo que, por imposición de la Ley y en lugar del contribuyente, está obligado a cumplir la obligación tributaria principal, así como las obligaciones formales inherentes a la misma. Además, en el IVA se dan una serie de supuestos, donde se produce lo que se llama la inversión del sujeto pasivo, que no es más que, el cambio de la función del  sujeto pasivo, entre quien realiza la operación sujeta y el destinatario de la operación, siendo este el que deberá liquidar el impuesto por sí mismo.

Las modificaciones se refieren a entregas de terrenos rústicos, y, segunda u ulterior transmisión de un inmueble, cuando hayan renunciado a la exención que recae sobre ellas; las entregas por ejecución de una garantía hipotecaria cuando suponga extinción total o parcial de la deuda; y, por último, ejecuciones de obra por contratos formalizados entre promotor y contratista para la urbanización de terrenos y construcción o rehabilitación de edificaciones, así como, cuando los destinatarios sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas.

Por otra parte, modifica el artículo 170.Dos de la LIVA, que nos habla de las conductas que constituyen infracción tributaria, añadiendo un punto 5 a la enumeración de las mismas, en el que no presentar la declaración-liquidación sobre las salidas de zonas francas, depósitos francos y otros similares, o el abandono de ciertos regímenes aduaneros y fiscales, de los bienes cuya entrega o adquisición intracomunitaria, para ser introducidos en las citadas áreas o vinculados a dichos regímenes, se hubiese beneficiado de la exención del impuesto o hubiesen sido objeto de entregas o prestaciones de servicios igualmente exentas por dichos artículos, o bien, hacerlo de forma incorrecta o incompleta, se considera infracción tributaria.

A tenor de esto, el artículo 171.Uno que tipifica las sanciones, establece la correspondiente sanción para ese nuevo apartado del 170.Dos de la LIVA.

En ultima instancia, modifica la disposición adicional sexta, de la que se elimina la facultad de los adjudicatarios empresarios o profesionales de efectuar renuncia sobre la exenciones del artículo 20.Dos de la LIVA, en nombre y por cuenta del sujeto pasivo, con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas, que se produzcan en procedimientos administrativos y judiciales de ejecución forzosa.

Tras esto, ¿consideráis que las modificaciones entradas en la LIVA suponen una intensificación de actuaciones para la prevención y lucha contra el fraude? En mi humilde opinión, persiguen objetivos inalcanzables con tales medidas. El que defrauda a Hacienda, encontrará una forma de seguir haciéndolo, porque estas modificaciones no atacan la raíz del problema, si no, que intentan tapar los agujeros que produce el problema, como si de un topo, se tratara, pero el topo sigue ahí, y seguirá haciendo agujeros.

Lo dicho, parches, y más parches, que no sirven para nada. Todo para decir que “el legislativo trabaja en la salida de la crisis.” Juzguen ustedes.

@spg_sara

 

SARA PATRÓN.  

Máster en Asesoría Fiscal.

Licenciada en Administración de Empresas